Вопрос: Право собственности на поставленное от иностранных поставщиков оборудование от продавца к покупателю переходит после полной оплаты. Оборудование сдано в монтаж в июле 1999 г., введено в эксплуатацию в октябре 1999 г. Оплата осуществляется частями за счет взятого кредита. Окончательный расчет будет произведен в 2001 г. Как в бухучете предприятию отразить момент передачи оборудования в монтаж, в эксплуатацию? Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной пп."а" п.1 ст.6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на сумму фактически частично произведенных расходов? И если может, то в какой период (1999-2001 гг.)?

В какой момент в данной ситуации можно возместить таможенный НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 декабря 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.

В соответствии со ст.491 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда договором купли - продажи, разновидностью которого является договор поставки, предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обязательств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В связи с чем момент ввода в эксплуатацию оборудования зависит от условий, предусмотренных договором.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (приложение 1 к Приказу Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56) и Инструкции по его применению (приложение 2) в разд.I Плана счетов учитываются основные средства и другие долгосрочные вложения. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений предприятия в другие активы долговременного характера, именуемые в дальнейшем долгосрочными вложениями.

Оборудование, не являющееся собственностью организации, должно учитываться на забалансовых счетах.

В связи с изложенным в данном случае в 1999-2000 гг. предприятие не может пользоваться льготой, установленной пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), и относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по обслуживанию такого оборудования.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с таможенным законодательством налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам и уплачивается не поставщикам импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении товаров.

Учитывая изложенное, в случае, если оборудование, требующее монтажа, закупается организацией самостоятельно по договору с поставщиком, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (путем отражения на счете 07 "Оборудование к установке") независимо от факта оплаты поставщику.

16.12.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————