Вопрос: ФГУП в связи с успешным завершением реконструкции отдельных объектов основного производства выплачивает работникам премии, не предусмотренные премиальным положением, действующим на ФГУП.

Согласно п.2 ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и подобные показатели, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Однако в соответствии с п.21 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии с какой нормой НК РФ следует классифицировать расходы ФГУП по выплате указанных премий в целях налогообложения прибыли - п.2 ст.255 НК РФ или п.21 ст.270 НК РФ? Начисляется ли ЕСН на суммы премий в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/4/26

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п.2 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

При этом в соответствии с п.21 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, для учета расходов при налогообложении прибыли в виде выплаченных премий они должны быть предусмотрены положением о премировании, действующим на предприятии, и трудовыми и (или) коллективными договорами.

Согласно изложенному премии, указанные в письме, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, премии, указанные в письме, не подлежат обложению ЕСН.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.11.2004

————