Вопрос: Крестьянское (фермерское) хозяйство, глава которого является индивидуальным предпринимателем, специализируется на хранении, подработке и реализации зерна. В процессе хранения и подработки зерна на элеваторе возникают недостачи.

Как в налоговом учете отражается списание естественной убыли и технологических потерь?

Ответ: Для того чтобы рассмотреть порядок списания естественной убыли и технологических потерь, возникающих в процессе хранения и подработки зерна на элеваторе, необходимо четко разграничивать потери, возникающие в силу естественных причин, и потери, связанные с применением технологического процесса.

Технологические потери всегда обусловлены особенностями технологического процесса и возникают в связи с изменениями качественных показателей зерна (количество сорной примеси, влажность зерна) в результате его сушки и подработки.

Естественные потери, возникающие в силу естественных причин при хранении и транспортировке, применяются только при недостаче и (или) порче, не вызываемой качественными изменениями.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Согласно п.17 Порядка учета к материальным расходам индивидуального предпринимателя относятся, в частности, затраты для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров.

Пунктом 22 Порядка учета установлено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

Полученные хозяйством показатели технологических потерь должны быть обоснованны и подтверждены документально в пределах показателей, приведенных в Приказе Государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 N 29 "Об утверждении Порядка учета зерна и продуктов его переработки" (зарегистрирован в Минюсте России 31.05.2002 N 3490).

Сушка и подработка зерна на элеваторах являются частью общего производственного процесса, поэтому возникающие при этом потери относятся к технологическим потерям. Такие потери списываются на затраты в пределах установленных норм, а именно:

- для списания убыли за счет снижения влажности установлен предельный показатель, рассчитываемый по приведенной формуле (пп."а" п.17 Приказа N 29);

- для списания убыли за счет понижения сорной примеси установлена предельная норма 0,2% (пп."б" п.17 Приказа N 29).

В налоговом учете естественная убыль также нормируется. Так, согласно п.21 Порядка учета к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Потери, возникшие при хранении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур, утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23.01.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли". В пределах установленных названным Приказом норм естественной убыли и производится их списание.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

26.11.2004

————