Вопрос: Комбинат является производителем электроэнергии для собственного производства и обеспечения нужд города. В то же время при нехватке собственной электроэнергии мы являемся потребителями из системы областной энергоснабжающей организации, а излишки отдаем в энергосистему. На основании п.1.11.4 "Правил пользования электрической и тепловой энергией" расчеты между потребителем, имеющим блок - станцию, и энергоснабжающей организацией за полученную и отпущенную электроэнергию производятся за сальдовое количество электроэнергии.

Соответствует ли этот пункт Правил налоговому законодательству РФ и не будет ли при выставлении счетов - фактур за сальдовое количество электроэнергии занижаться налогооблагаемая база по НДС, налогу на содержание жилфонда и на пользователей автодорог?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 декабря 1999 г. N 04-03-11

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям. При этом при обмене электроэнергией действующим порядком исключений не предусмотрено.

Согласно действующему Порядку составления счетов - фактур, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 108), все плательщики налога на добавленную стоимость при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны оформлять счета - фактуры независимо от формы расчетов. Поэтому при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в порядке обмена (в том числе зачета взаимных требований) счета - фактуры следует оформлять в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, при обмене электроэнергией между потребителем, имеющим блок - станцию, и энергоснабжающей организацией счета - фактуры должны составляться каждым поставщиком при отгрузке фактического количества электроэнергии, а не по сальдо, как Вы предлагаете в своем письме.

По налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы сообщаем.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности. В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Учитывая изложенное, по нашему мнению, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог для энергоснабжающих организаций являются:

- по электроэнергии собственной выработки - выручка от ее реализации без налога на добавленную стоимость;

- при передаче приобретаемой электроэнергии - выручка от оказания услуг по передаче электроэнергии без налога на добавленную стоимость.

Для целей налогообложения организациям следует вести раздельный учет по электроэнергии собственной выработки и по услугам, связанным с передачей электроэнергии (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 1998 г. N 700 "О ведении раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике").

Аналогично, в вышеизложенном порядке исчисляется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

07.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————