Вопрос: Комиссионер - организация розничной торговли, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, реализует в собственном магазине товар, принадлежащий комитенту - индивидуальному предпринимателю. Верны ли следующие выводы: а) комиссионер не платит налог с продаж, т.к. является плательщиком единого налога на вмененный доход; б) комитент не платит налог с продаж, т.к. получает выручку не от покупателя, а от комиссионера, участвующего в расчетах?

Ответ: В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ред. от 31.03.1999) единым налогом облагается доход от осуществления деятельности в определенных сферах, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.1 настоящего Федерального закона плательщики единого налога не уплачивают налоги, предусмотренные ст.ст.19, 20 и 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, указанных в данной статье. В перечень таких налогов налог с продаж не включен.

Поэтому плательщики единого налога на вмененный доход, в том числе и организации, осуществляющие розничную торговлю по договорам комиссии, налог с продаж уплачивать не должны.

В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 08.07.1999) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога с продаж признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Поэтому по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, участвующий в расчетах, а не комитент, то есть продавцом товара является комиссионер.

Следовательно, индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве комитента, нельзя признать лицом, самостоятельно реализующим товары, а значит, и плательщиком налога с продаж.

На основании изложенного считаем вывод о том, что в случае реализации организацией, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, товаров, принятых на комиссию от индивидуального предпринимателя, налог с продаж ни комитентом, ни комиссионером не уплачивается, не противоречащим действующему законодательству.

Следует также сказать, что Минфин РФ неоднократно разъяснял порядок уплаты налога с продаж в случаях, когда согласно условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, участвующим в расчетах.

По мнению Минфина РФ, налог с продаж с покупателей должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не уплачивает (например, Письма МФ РФ N 04-00-11 от 17.12.1998 и N 04-03-13 от 20.04.1999).

Такой порядок уплаты налога, на наш взгляд, также является подтверждением изложенных в вопросе выводов.

07.12.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————