Вопрос: Фирмой заключен договор с некоммерческой образовательной организацией на оказание работникам фирмы услуг: а) психологические консультации и тренинги; б) тестирование и консультирование по подбору персонала.

Можно ли включить в себестоимость данные услуги? Начисляются ли страховые взносы во внебюджетные фонды на суммы оплаты данных услуг?

Ответ: Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, предусматривает включение в себестоимость затрат, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг). Данное Положение не предусматривает отнесения на себестоимость расходов по оплате указанных в вопросе услуг, оказанных работникам предприятия.

Что касается начисления страховых взносов, то ст.1 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются с сумм, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

На наш взгляд, эта законодательная норма предполагает, что суммы, на которые начисляются страховые взносы в ПФР, должны иметь адресный характер и начисляться в пользу конкретных лиц. Если невозможно установить, какая именно сумма была начислена в пользу каждого конкретного лица, то на стоимость данных услуг страховые взносы не начисляются.

Наша точка зрения подтверждается Письмом ПФР от 30.03.1998 N ЕВ-16-24/2245, в котором сказано, что если распорядительные и бухгалтерские документы работодателя не содержат сведений о конкретных работниках, в пользу которых осуществлены расходы, то страховые взносы на эти расходы не начисляются.

Если же услуги носили адресный характер, то на указанные расходы следует начислять страховые взносы.

Аналогично, по нашему мнению, должен решаться вопрос с начислением страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

07.12.1999 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————