Вопрос: Организация А получила заем от организации В. Между организациями А и В подписано соглашение об отступном, согласно которому сумма займа погашается путем передачи фирме В основного средства - здания. Цена здания в данном случае соответствует погашаемой сумме задолженности по договору займа. При приобретении здания организация А НДС продавцу не уплачивала. Каким образом операция передачи ОС отражается на счетах бухгалтерского учета у организации А? Является ли организация А плательщиком НДС при условии, что здание было приобретено без НДС?

Ответ: На основании ст.409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Таким образом, обязательства заемщика (организации А) по возврату суммы займа прекращаются передачей здания в собственность займодавца (организации В).

Передача кредитору объекта основных средств (здания) в счет погашения суммы займа является для заемщика реализацией, т.к. согласно ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Реализация объектов ОС отражается в учете в соответствии с требованиями п.п.101 - 103 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, ред. от 17.02.1997). В бухгалтерском учете организации А производятся следующие записи:

Дт 94 (95) - Кт 47 - отражена сумма погашаемого займа на основании соглашения об отступном,

Дт 47 - Кт 01 - списана первоначальная стоимость здания,

Дт 02 - Кт 47 - списана сумма начисленных амортизационных отчислений,

Дт 47 - Кт 68 - начислен НДС по реализации здания.

Полученное сальдо по счету 47 подлежит зачислению на счет 80 "Прибыли и убытки".

Как уже было сказано выше, передача здания в качестве отступного является для организации А реализацией, а значит, у нее возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. На основании п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на добавленную стоимость" сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы производственного назначения или за товары, предназначенные для перепродажи.

Из текста второго вопроса следует, что при приобретении здания организация А не уплачивала НДС поставщику, следовательно, в случае последующей продажи этого здания НДС начисляется с полной цены реализации. Вместе с тем необходимо отметить, что по определению облагаемого оборота при реализации основных средств существует ряд особенностей, которые изложены в п.50 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 (ред. от 19.07.1999) N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и обусловлены, в частности, годом приобретения объекта ОС и др.

В связи с введением с действие с 01.01.1999 Налогового кодекса предприятию необходимо также иметь в виду, что для определения цены реализации в целях налогообложения следует учитывать положения ст.40 части первой Налогового кодекса РФ.

07.12.1999 А.А.Мирошниченко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————