Вопрос: Филиал в 1999 г. компенсировал головной организации расходы на содержание аппарата управления за 1998 г. Как филиалу отразить в учете и учесть при налогообложении прибыли эти затраты в 1999 г.?

Ответ: Согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе с содержанием аппарата управления.

Пункт 12 названного Положения предусматривает, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Таким образом, затраты на содержание аппарата управления должны были быть включены в себестоимость продукции, произведенной в 1998 г.

Пунктом 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, установлено, что исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период.

В соответствии с п.80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Таким образом, расходы на содержание аппарата управления головной организации, которые относятся к 1998 г. и должны были быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в 1998 г., в 1999 г. отражаются в бухгалтерском учете филиала по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в соответствии с п.15 Положения о составе затрат включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства периода, в котором обнаружена ошибка (искажение).

При обнаружении убытка по операциям прошлых лет уточняется расчет налога от фактической прибыли за прошлый отчетный (налоговый) период (в данном случае 1998 г.).

В целях избежания занижения налогооблагаемой прибыли убытки прошлых лет, выявленные и отраженные в бухгалтерском учете в текущем периоде (в 1999 г.), при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 N 37), в 1999 г. следует указать в свободной строке 4.24 как увеличение налогооблагаемой прибыли.

07.12.1999 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————