Вопрос: Организация, занимающаяся оптовой торговлей, применяет метод определения выручки "по оплате". Как при расчете налога на прибыль учитывать издержки обращения, приходящиеся на отгруженный, но неоплаченный товар?

Ответ: У организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", возникает определенное несоответствие между бухгалтерским и налоговым учетом.

Так, по правилам бухгалтерского учета (см. п.п.3.1-3.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, ред. от 20.10.1998, а также п.3 Письма Госналогслужбы России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения") издержки обращения торговых организаций, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные (отгруженные) товары, полностью списываются на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары.

При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности по строке 010 отражается выручка по отгруженной продукции и по строке 020 покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы, а по строке 030 издержки обращения, относящиеся к указанной в строке 010 отгруженной продукции.

При этом предприятия торговли, определяющие выручку по мере оплаты за отгруженные товары, должны учитывать для целей налогообложения сумму издержек обращения пропорционально сумме оплаченных товаров. Поэтому на долю отгруженной, но неоплаченной продукции корректируется налогооблагаемая прибыль с отражением этой суммы по строке 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

07.12.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————