Вопрос: Наше предприятие в счет ранее оказанных работ и услуг получает от клиента в июне дизельное топливо без документов, т.е. выписывается только накладная, в которой указывается только количество, цены нет, счета - фактуры тоже нет. Топливо было использовано в июне для производственных нужд. Как правильно оформить данную операцию и рассчитать НДС, если все документы будут представлены только в июле?

Ответ: В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.1998) "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, только если они составлены в надлежащей форме, в частности, в них должны быть указаны измерители хозяйственной операции как в натуральном, так и денежном выражении. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Отсутствие надлежащим образом оформленных первичных документов, а также отсутствие счетов - фактур является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст.120 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, отсутствие указанных документов на поставленное топливо делает невозможным его принятие к бухгалтерскому учету, что нарушает требования полноты и своевременности отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Такие нарушения также квалифицируются как грубые по ст.120 НК РФ.

Таким образом, принятие к учету и использование в производстве полученного от поставщика топлива было возможно только после оформления первичных документов, то есть должно было совершиться в июле (как указано в вопросе). Однако, как следует из запроса, топливо было использовано раньше.

Учитывая разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 17 сентября 1998 г. N 04-03-11, на наш взгляд, можно рекомендовать организации следующее. В случае получения документов, подтверждающих произведенные затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), в более позднем отчетном периоде, чем отчетный период, к которому относятся такие затраты, они должны отражаться в бухгалтерском учете и включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы.

Необходимые для принятия к зачету налога на добавленную стоимость условия были изложены выше.

Однако специфика допущенных организацией нарушений такова, что в данном случае их невозможно устранить последующим оформлением рассматриваемой хозяйственной операции в учете. Поэтому вероятность привлечения организации к ответственности, предусмотренной ст.120 НК РФ, весьма высока.

07.12.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————