Вопрос: Включаются ли в расходы предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения, использующего в качестве объекта обложения совокупный доход, оплата аренды автотранспорта у частного лица, расходы на ГСМ и текущий ремонт автотранспорта?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в случае, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода, установлен в ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В соответствии с названной статьей совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Согласно п.3 Приказа Минфина России от 15.03.1996 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" при применении упрощенной системы налогообложения организаций необходимо руководствоваться тем, что Федеральным законом определен конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используется показатель совокупного дохода. Названный перечень видов расходов является исчерпывающим и изменению не подлежит.

Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. В том случае, если названные в вопросе затраты по аренде автотранспорта, приобретению ГСМ и текущий ремонт относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, то при исчислении единого налога указанные затраты принимаются в расходы.

07.12.1999 О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————