Вопрос: При поступлении на предприятие приобретенного основного средства его стоимость, а также затраты по его приобретению, транспортировке учитывались на дебете счета 08 до тех пор, пока основное средство не введено в эксплуатацию, после чего с кредита счета 08 по общей сумме затрат списывалось в дебет счета 01, и с первого числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, начинала начисляться амортизация по этому объекту.

В ПБУ 6/97, а также в Методических указаниях Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н не употребляются термины "поступление основных средств" и "ввод в эксплуатацию", а применен термин "принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету".

Значит ли это, что по приобретенному основному средству, поступившему на предприятие и оприходованному на склад (т.е. принятому к бухгалтерскому учету на счете 08), но еще не введенному в эксплуатацию, с первого числа следующего месяца уже следует начислять амортизационные отчисления?

Ответ: В соответствии с п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н, Положение не применяется в отношении капитальных и финансовых вложений, иных долгосрочных инвестиций.

Другими словами, действие данного Положения на объекты основных средств, не принятые в эксплуатацию и учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", не распространяется.

Согласно п.4.6 ПБУ 6/97, а также п.п.51-53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н, амортизационные отчисления по объекту основных средств (ОС) начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Принятие объекта ОС к учету означает отражение его по дебету счета 01 "Основные средства". Как правильно указано в первом абзаце вопроса, запись по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" производится после ввода основного средства в эксплуатацию.

Обращаем внимание также на то, что в соответствии с п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Принятие к учету объекта ОС оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств. В типовой форме данного акта N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) также указано, что объект принимается (передается) в эксплуатацию. Оприходование объекта ОС на склад отражается в учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 (76) и означает отнюдь не принятие ОС к учету, а только осуществление капитальных вложений в основные средства.

Из вышеизложенного следует, что до момента оформления акта по форме N ОС-1, т.е. до ввода в эксплуатацию, у бухгалтера нет оснований для записи в бухгалтерском учете: Дт 01 - Кт 08, а следовательно, нет оснований для начисления амортизации по объекту, не отраженному в учете в составе основных средств.

07.12.1999 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————