Вопрос: ООО имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности, является малым предприятием, зарегистрировано в 1999 г., занимается возвратным лизингом и выступает в качестве лизингодателя. Каков порядок начисления ООО амортизационных отчислений, какими льготами оно может воспользоваться при этом? Применяется ли для целей налогообложения норма о предоставлении лизингодателем права списания в качестве амортизационных отчислений до 35% первоначальной стоимости, предусмотренная Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 декабря 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросу начисления амортизационных отчислений, сообщает следующее.

Согласно пп."х" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Таким образом, в целях налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости основных производственных фондов по единым нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", с учетом Постановлений Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 г. N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" и от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов".

В настоящее время действует ряд нормативных правовых актов, предусматривающих использование механизма ускоренной амортизации. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

При этом перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется указанный механизм, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения не выше 2.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" предоставлено право участникам договора лизинга применять механизм ускоренной механизации предмета лизинга.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. При применении механизма ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере 3. Данная норма не применяется к основным средствам.

Что касается нормы, предусмотренной Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге", о предоставлении лизингодателям в целях стимулирования обновления машин и оборудования дополнительно наряду с применением механизма ускоренной амортизации права списания в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более чем три года, в первый год эксплуатации, то необходимо иметь в виду следующее.

Статьей 36 указанного Закона была предусмотрена данная норма, как одна из мер государственной поддержки деятельности лизинговых организаций, установленных законами Российской Федерации, решениями Правительства Российской Федерации, решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Соответствующие изменения в законодательство о налогообложении прибыли внесены не были. Поэтому норма о предоставлении лизингодателям права списания в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых более чем три года, в первый год эксплуатации при начислении амортизационных отчислений для целей налогообложения не применяется.

Учитывая изложенное, Ваша организация вправе применять механизм ускоренной амортизации (при условии соблюдения норм законодательства) по основным производственным фондам - в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и по основным фондам (предмету лизинга) - в соответствии с Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге".

03.12.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————