Вопрос: Организация - налоговый агент в 2003 г. оплатила услуги, оказанные индивидуальным предпринимателем. Сведения об этих доходах предпринимателя по форме 2-НДФЛ организация в налоговый орган не представляла на основании п.2 ст.230 НК РФ. При этом со свидетельствами о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и о постановке на налоговый учет организация ознакомилась, но копии этих документов у себя не хранила. Налоговый орган указал, что, если копии этих документов у организации отсутствуют, она должна была представить сведения по форме 2-НДФЛ, и привлек организацию к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такие сведения за 2003 г. должны были быть представлены не позднее 01.04.2004 по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

В случае непредставления налоговым агентом в срок, установленный п.2 ст.230 Кодекса, в налоговые органы сведений о доходах физических лиц, полученных ими от данного налогового агента в налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 Кодекса, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

При этом, как указано в п.2 ст.230 НК РФ, не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Как видим, налоговое законодательство указывает, что индивидуальный предприниматель должен только предъявить налоговому агенту свидетельство о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет. Но хранить у себя копии этих документов гл.23 НК РФ налоговых агентов не обязывает. Подтвердить, что доход выплачен физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, организация может и другими документами, например договором, счетом-фактурой, чеком ККТ.

Учитывая изложенное, решение налогового органа о привлечении организации к ответственности по ст.126 НК РФ в данном случае неправомерно, что подтверждается в том числе и судебной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5643-03, от 15.08.2003 N КА-А40/5542-03, ФАС Поволжского округа от 31.07.2003 N А 55-2242/03-37, ФАС Уральского округа от 27.11.2003 N Ф09-4033/03-АК, от 19.11.2003 N Ф09-3883/03-АК).

М.П.Захарова

Издательство "Главная книга"

26.11.2004

————