Вопрос: ООО приобрело оборудование для отправки на экспорт по договорам купли - продажи у завода - изготовителя, одним из условий которых является поставка оборудования напрямую транзитом с завода - изготовителя до границы.

Данные операции отражаются бухгалтерскими записями:

Дт 46 Кт 60 - по предъявленным счетам - фактурам завода - изготовителя с отгрузочными документами: железнодорожными квитанциями, авианакладными.

Одновременно выписывается инвойс согласно заключенному контракту и производится бухгалтерская запись: Дт 62 Кт 46.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообложения определяется по мере ее оплаты.

Имеем ли мы право на льготу по НДС по экспортной продукции, если нашей организацией не использовался бухгалтерский счет 41 "Товары"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 ноября 1999 г. N 04-03-08

В связи с Вашим письмом по вопросу ведения бухгалтерского учета и применения льготы по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортируемых товаров Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

Порядок отражения операций при реализации товаров на экспорт транзитом от завода - изготовителя до границы, приведенный в Вашем письме, соответствует действующим правилам ведения бухгалтерского учета. Так, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), при реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары счет 41 "Товары" не используется.

Что касается льготного порядка налогообложения, то согласно пп."а" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются как экспортируемые товары собственного производства, так и приобретенные.

Пунктом 22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) установлен перечень документов, подтверждающих факт экспорта товаров за пределы территории государств - участников СНГ. Поэтому Ваша организация, осуществляющая реализацию оборудования на экспорт транзитом с завода - изготовителя до границы, имеет право на получение льготы по налогу на добавленную стоимость в отношении этих товаров в случае представления в налоговые органы всех документов, указанных в вышеназванном пункте Инструкции.

Необходимо отметить, что согласно п.19 вышеуказанной Инструкции Госналогслужбы России одним из необходимых условий для возмещения (зачета) налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам является их оприходование в бухгалтерском учете. В связи с этим в ситуации, изложенной в Вашем письме, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам экспортируемых товаров (заводу - изготовителю), к возмещению (зачету) не принимается.

30.11.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————