Вопрос: В системе ОАО имеются филиалы (без прав юридического лица), расположенные в различных регионах РФ, выполняющие строительные работы на энергетических объектах России.

Сводный баланс в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы не сдается, т.к. все начисления и отчисления производятся по месту нахождения филиалов и они выполняют обязанность фирмы по уплате налогов в бюджетные и внебюджетные фонды согласно ст.19 НК РФ. Фирма на налоговый учет по месту нахождения филиалов и их обособленных подразделений встала.

НК РФ с учетом внесенных Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ изменений предусмотрено, что филиалы перестают быть самостоятельными налогоплательщиками. Исчисление налогов должно производиться в целом по юридическому лицу, и налоговые декларации должны подаваться по месту нахождения фирмы. Свести балансы, рассчитать и перечислить налоги и сборы по бюджетам в установленные законом сроки не представляется возможным из-за отдаленности и разбросанности филиалов.

Структурное преобразование общества путем выделения филиалов в юридические лица невозможно в связи с нахождением акций в федеральной собственности (25,5%). Возможно ли сохранение прежнего порядка уплаты налогов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 ноября 1999 г. N 04-00-11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо об уплате налогов филиалами ОАО и сообщает следующее.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ) филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй Кодекса, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по иным отдельным налогам (помимо НДС) филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате таких налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

По нашему мнению, для обеспечения применения указанных новых требований по уплате юридическими лицами налогов по месту их деятельности (в т.ч. по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками) требуется внесение изменений в акты законодательства о конкретных налогах и сборах, обеспечивающих справедливый и понятный для налогоплательщиков режим уплаты налогов, а также регулирующих правила о перерасчетах за налоговый период сумм налогов, уплаченных в течение налогового периода в виде авансовых платежей. Порядок исчисления и порядок уплаты налогов согласно п.1 ст.17 части первой Налогового кодекса Российской Федерации относятся к элементам налогообложения, которые должны быть обязательно определены, наряду с иными элементами налогообложения, в актах законодательства о налогах и сборах, после чего налог считается установленным. В соответствии с п.п.6 и 7 ст.3 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В силу п.2 ст.5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

В связи с возникшей неопределенностью после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации отдельно от его части второй МНС России в ответ на поступающие от налогоплательщиков запросы о порядке исчисления и уплаты налогов организациями, филиалами и иными обособленными подразделениями рекомендовало (Письмо МНС России от 2 марта 1999 г. N ВГ-6-18/151@) исчислять и уплачивать налоги в порядке, установленном законодательством о конкретных налогах. Полагаем, что указанный порядок уплаты налогов сохраняется до 1 января 2000 г.

30.11.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————