Вопрос: Организация покупает у физического лица, не являющегося работником организации, долю в уставном капитале ООО. Должна ли организация при выплате физическому лицу денег за долю удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп.5 п.1 ст.208, ст.209 Налогового кодекса РФ доход от реализации физическими лицами долей в уставном капитале организаций признается объектом налогообложения по НДФЛ.

При этом по общему правилу на основании п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Исключением из этого правила, в частности, являются доходы, выплачиваемые физическим лицам за продажу имущества (п.2 ст.226, пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Как следует из ст.38 НК РФ, доля в уставном капитале ООО не признается имуществом в целях налогообложения, поскольку является имущественным правом в соответствии с нормами гражданского законодательства (п.1 ст.48, ст.67 Гражданского кодекса РФ).

Из изложенного налоговые органы делают вывод, что организация, приобретающая долю в уставном капитале ООО у физического лица и таким образом являющаяся источником дохода, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с указанного дохода (Письмо УМНС России по г. Москве от 17.06.2003 N 11-14/31348).

Однако для того, чтобы удержать и перечислить налог в бюджет, его надо исчислить, то есть согласно ст.225 НК РФ определить процентную долю налоговой базы. Таким образом, без определения налоговой базы налог исчислить невозможно. Согласно же п.3 ст.210 НК РФ налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При продаже доли в уставном капитале физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, который предоставляется согласно п.2 ст.220 НК РФ только налоговыми органами по окончании года на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации.

Таким образом, организация, приобретающая у физического лица долю в уставном капитале, хотя и является источником налогооблагаемого дохода, определить налоговую базу по таким доходам не может. Соответственно, она не может, а значит и не обязана производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в отношении суммы, выплачиваемой физическому лицу за приобретенную долю в уставном капитале.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

26.11.2004

————