Вопрос: Необходимо ли организации исчислять и уплачивать НДС при передаче основного средства в безвозмездное пользование (по договору ссуды), ведь передачи права собственности на основное средство в этой ситуации не происходит?

Ответ: По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п.1 ст.689 Гражданского кодекса РФ).

Действительно, в соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ передача оборудования в безвозмездное пользование без перехода права собственности на него не является реализацией товара.

Но объектом налогообложения по НДС являются не только операции по реализации товаров, сопровождающиеся передачей права собственности на товары, но и операции по реализации услуг (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ). Аренда как передача имущества во временное пользование для целей исчисления НДС признается услугой и, соответственно, объектом налогообложения (пп.4 п.1 ст.148, п.1, пп.14, 20 п.2, пп.13 п.3 ст.149 НК РФ).

Договор ссуды является договором безвозмездного пользования имуществом (п.1 ст.689 ГК РФ), во многом аналогичным возмездному пользованию имуществом (договору аренды). Более того, гражданским законодательством прямо предусмотрено, что нормы, регулирующие отношения сторон договора аренды, применяются и к отношениям, возникающим по договору ссуды (п.2 ст.689 ГК РФ). Основным отличием договора ссуды от договора аренды является его безвозмездность. Но для целей обложения НДС оказание услуг на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Таким образом, передача основного средства по договору ссуды, как безвозмездное оказание услуг, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 N А56-1488/04, Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2002 N Ф09-2516/02-АК, Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.2003 N А54-619/03-С18).

Налоговая база по НДС при реализации услуг на безвозмездной основе, согласно п.2 ст.154 НК РФ, должна определяться как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС.

Т.А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

26.11.2004

————