Вопрос: Каков порядок налогообложения средств, получаемых сельскохозяйственными товаропроизводителями в погашение убытка, полученного в результате изъятия в 2004 г. земельных участков собственником (субъектом Российской Федерации), включая упущенную выгоду, и потерь сельскохозяйственного производства?

Ответ: В соответствии со ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;

в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;

в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;

в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 ст.274 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Согласно ст.ст.247 и 248 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом.

Понятия доходов от реализации и внереализационных доходов определены соответственно ст.ст.249 и 250 Кодекса.

Кроме того, следует иметь в виду, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, определены в ст.251 Кодекса. Поименованный в статье перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим, и средства, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в погашение убытка, полученного в результате изъятия земельных участков собственником (субъектом Российской Федерации), включая упущенную выгоду, и потерь сельскохозяйственного производства, в нем не поименованы.

Указанные средства рассматриваются для целей налогообложения как внереализационные доходы, не относящиеся к деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

В связи с этим указанные доходы облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

М.М.Щербинина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.11.2004

————