Вопрос: Согласно ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 04.05.1999) подоходный налог исчисляется по совокупному годовому доходу (а не по конкретным сделкам), который уменьшается на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

Означает ли это, что в том случае, когда предприниматель осуществляет несколько различных видов деятельности, для целей обложения подоходным налогом в его валовой доход включаются все поступления по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, а в состав расходов, соответственно, включаются все фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода, по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, а не отдельно по каждой конкретной сделке?

Другими словами, исчисляется ли совокупный облагаемый доход предпринимателя по суммам облагаемых доходов, полученных им в налогооблагаемом периоде, по каждой отдельной сделке?

Например: Предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. При составлении декларации за 1998 г. по трем видам деятельности получен доход в сумме 50 тыс. руб., а по четвертому - убыток 4 тыс. руб. В декларации итоговые цифры по всем видам деятельности получаются от суммирования валовых доходов и расходов, поэтому в итоге получился доход 46 тыс. руб.

Следует ли сумму этого дохода увеличить на сумму убытка от четвертого вида деятельности, то есть какой доход считать для целей налогообложения - 46 тыс. руб. или 50 тыс. руб?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 ноября 1999 г. N 04-04-08

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом подоходного налога является совокупный доход, полученный в календарном году. В связи с этим обстоятельством, обусловливающим уплату налога физическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, является получение ими в отчетном году дохода.

Физические лица обязаны согласно названному Закону самостоятельно вести в течение календарного года учет доходов и расходов, связанных с получением доходов. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов по каждому виду деятельности в книге, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной печатью налогового органа.

После окончания отчетного периода исчисляется для целей налогообложения валовой доход, в который подлежат включению все поступления индивидуального предпринимателя от выполнения им любых видов предпринимательской деятельности (п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35). При определении валового дохода, по нашему мнению, должны учитываться только те хозяйственные операции, по которым индивидуальным предпринимателем был получен доход. В состав затрат индивидуального предпринимателя подлежат включению документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов.

Сделки, по которым произведенные расходы превышают доход, то есть понесены убытки, для целей налогообложения не учитываются.

25.11.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————