Вопрос: Учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит "право пользования лазерным принтером стоимостью 8 тыс.руб. сроком 6 лет". Нужно ли начислять амортизацию в данном случае, если да, то как правильно это делать?

Ответ: Этот вопрос не имеет однозначного решения в правоприменительной практике. Поэтому организации при отражении в учете данной операции следует учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, ред. от 17.02.1997) при предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".

В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

Амортизация не начисляется по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций.

Кроме того, согласно п.4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97, ред. от 20.10.1998) амортизация не начисляется на сумму расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания.

Таким образом, прямого запрета начислять амортизацию на нематериальные активы, внесенные в уставный фонд, нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются одним из следующих способов:

линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В настоящее время именно первый способ является наиболее распространенным.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В данном случае передано право стоимостью 8 тыс.руб. со сроком полезного использования в течение 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 16,67 процента. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 1,33 тыс.руб.

Однако следует обратить внимание на то, что арбитражно - судебная практика выработала определенные подходы при решении вопроса о возможности списания износа нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг). Анализ ряда постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ позволяет констатировать следующее: списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты, которые возникают только в случае приобретения их на возмездной основе. Отсутствие указанного условия исключает возможность включения в себестоимость продукции износа по нематериальным активам; нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что должно быть подтверждено технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход.

При отсутствии вышеназванных условий износ по нематериальным активам, по мнению ВАС РФ, не может включаться в себестоимость продукции (см. Постановление ВАС РФ от 17.05.1995 N К4-Н-7/918, Постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.1996 N 3225/96).

Если второе из указанных условий не вызывает возражений, то однозначность первого, на наш взгляд, достаточно спорна. В данных постановлениях Президиум ВАС фактически приравнял передачу нематериальных активов в уставный капитал к безвозмездной передаче.

Такая позиция суда, по нашему мнению, правомерно опровергается Министерством финансов РФ в Письме от 22 января 1999 г. N 04-02-05/1. Взносы учредителей в уставный капитал общества неправомерно считать безвозмездной передачей, поскольку взамен внесенных денежных или иных средств учредители получают акции (доли), подтверждающие их право на получение в будущем дивидендов (доходов).

В связи с изложенным нематериальные активы, внесенные в уставный капитал, при условии их использования в производстве продукции (работ, услуг), по мнению Минфина РФ, подлежат амортизации в общеустановленном порядке.

Следует учесть, что постановления Президиума ВАС РФ по конкретным делам не являются нормативными актами, а потому необязательны для исполнения во всех иных аналогичных случаях. Однако данные судебные акты были направлены МНС РФ в нижестоящие налоговые органы с рекомендациями использовать их в работе (см. Письмо Госналогслужбы РФ от 03.07.1995 N НП-6-08/361 и Письмо Госналогслужбы РФ от 24.02.1997 N ВЕ-6-11/149). Иными словами, налоговые органы при проведении налогового контроля, скорее всего, будут руководствоваться именно этими документами.

Определенные проблемы также может вызвать и то, что право пользования имуществом не относится к объектам интеллектуальной собственности. А именно, такие объекты, как следует из анализа п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н), включаются в состав нематериальных активов. Несмотря на то, что согласно Инструкции по применению Плана счетов право пользования имуществом, предоставленное в качестве вклада в уставный фонд, учитывается на счете 04, в разделе "Нематериальные активы" указанного Положения оно не упоминается.

22.11.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————