Вопрос: В 1999 г. обнаружена ошибка, допущенная в 1998 г. Суть ошибки: отдельные расходы неправомерно были возмещены работнику и списаны на себестоимость, сумма НДС по ним была отнесена на расчеты с бюджетом. Как правильно сделать бухгалтерские проводки и внести исправления в расчеты по налогам?

Ответ: Общий порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности установлен Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.1996 N 97 (в ред. от 20.10.1998).

В соответствии с п.1.8 Инструкции N 97 в случаях отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки":

1) Если излишне выплаченная сумма работником не возмещается, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:

Дт 88 - Кт 80 - излишне отнесенная на себестоимость сумма

списывается за счет собственных источников;

Дт 88 - Кт 68 - восстанавливается излишне зачтенная сумма

НДС.

Кроме того, в данном случае излишне выплаченные суммы должны быть включены в совокупный налогооблагаемый доход работника. Согласно пп."в" п.66 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 28.04.1999) сведения о доходах физических лиц, которым источником дохода были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы в связи с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки, взамен ранее представленной, не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.

2) Если излишне выплаченная работнику сумма удерживается из заработной платы или подлежит внесению работником в кассу предприятия:

Дт 70, 76 - Кт 80 - отражена задолженность работника;

Дт 70, 76 - Кт 68 - восстанавливается излишне зачтенная

сумма НДС.

В случае, если ошибки в исчислении налогов, допущенные в 1998 г., выявлены в 1999 г., то в соответствии со ст.8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применяются положения части первой Кодекса (НК РФ).

Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, производится уточненный расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС того отчетного периода, в котором допущена ошибка, в данном случае за 1998 г. Соответствующие изменения вносятся в налоговые декларации, которые представляются в налоговые органы.

Для избежания двойного налогообложения налогооблагаемая прибыль текущего периода, по нашему мнению, должна быть уменьшена на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде.

В связи с этим в 1999 г. производится корректировка (уменьшение) налогооблагаемой прибыли на сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, с отражением по вписываемой строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37).

22.11.1999 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————