Вопрос: Статьей 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено взыскание пени за несвоевременное перечисление подоходного налога налоговыми органами в бюджет, то есть установлена ответственность за неперечисление фактически удержанных сумм налога. Пунктом 77 Инструкции N 35 установлено, что суммы пени начисляются за неудержание и (или) неперечисление в бюджет налоговым агентом сумм налога. Правомерны ли будут в соответствии с Инструкцией действия налоговых инспекций по начислению пени на выявленные при проверках суммы неудержанного налога? С какого периода следует начислять пеню на суммы недобора подоходного налога?

Ответ: В соответствии со ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Помимо этого, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" на сумму недобора по подоходному налогу, допущенную с 1 января 1999 г. до 13 августа 1999 г., производится начисление пени за каждый календарный день просрочки платежа начиная со дня, следующего за сроком уплаты подоходного налога с соответствующего дохода. Сумма ежедневно начисляемой пени определяется для взыскания в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка России, но не более 0,1 процента в день. При этом сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога.

С 13 августа 1999 г. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С 13 августа ограничения в размере пени отсутствуют.

В соответствии с вышеизложенным действия налоговых инспекций по начислению пени на выявленные при проверках суммы неудержанного налога с 1 января 1999 г. являются правомерными.

До вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации (до 1 января 1999 г.) начисление пени на суммы недобора подоходного налога неправомерно.

19.11.1999 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————