Вопрос: Следует ли начислять пени на суммы недобора подоходного налога за период, в котором у предприятия была переплата налога в бюджет, компенсирующая сумму недобора?

Ответ: В соответствии со ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Помимо этого, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" с 13 августа 1999 г. (указанный Закон опубликован 12.07.1999 в "Собрании законодательства Российской Федерации", N 28, ст.3487) действует новая редакция ст.75 Налогового кодекса, посвященной начислению пени. В связи с этим на сумму недобора по подоходному налогу, допущенного с 1 января 1999 г. до 13 августа 1999 г., производится начисление пени за каждый календарный день просрочки платежа начиная со дня, следующего за сроком уплаты подоходного налога с соответствующего дохода. Сумма ежедневно начисляемой пени определяется для взыскания в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка России, но не более 0,1 процента в день. При этом сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога.

С 13 августа 1999 г. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. С 13 августа ограничения в размере пени отсутствуют.

При начислении пени по фактам недобора подоходного налога с физических лиц не имеет значения, имеется ли у предприятия переплата налога в бюджет или нет, так как излишнее перечисление подоходного налога в бюджет не устраняет недобора подоходного налога по конкретным физическим лицам. Согласно п.2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

19.11.1999 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————