Вопрос: Фирма намерена заключить контракт трудового подряда с иностранным гражданином (гражданин Азербайджана) на выполнение трудовых обязанностей.

Данный гражданин не будет въезжать на территорию РФ на весь срок действия трудового контракта, свои функции и обязанности по поручению фирмы он будет осуществлять на территории других республик и государств.

Имеем ли мы право ежемесячно начислять зарплату работнику?

В каком размере производятся отчисления на оплату подоходного налога и налога на нужды образовательных учреждений и какими законодательными актами следует руководствоваться в данном случае?

Следует ли производить выплаты во внебюджетные фонды?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 ноября 1999 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно ст.15 Кодекса законов о труде Российской Федерации трудовой договор (контракт) определен как соглашение между трудящимся и предприятием, учреждением, организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а предприятие, учреждение, организация обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Если гражданин Азербайджана будет выполнять работу на основании заключенного трудового контракта, начисление заработной платы этому гражданину будет производиться в том же порядке, как и другим работникам предприятия.

Однако следует иметь в виду, что заключение трудового договора с иностранным гражданином должно производиться в соответствии с Положением о привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 16 декабря 1993 г. N 2146.

Исчисление и уплата подоходного налога производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями).

Порядок налогообложения доходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации, подробно изложен в разд.VI Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому подоходный налог с доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (разд.II Инструкции), а также с доходов, получаемых наряду с основным местом работы (разд.III Инструкции), удерживается в порядке, предусмотренном соответствующими разделами (II, III). С других доходов из источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности. О выплаченных доходах и суммах удержанного налога предприятия должны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения.

В соответствии с Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" плательщиками страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФССР), Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗР) и фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС) являются работодатели (юридические лица и неюридические лица) по выплатам в пользу своих работников - иностранных граждан и иностранные граждане, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и имеющие право на государственное пенсионное, социальное, медицинское обеспечение или обеспечение в случае безработицы.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РФ" и Письмом ПФР от 1 декабря 1997 г. N ЕВ-16-28/8548 "Об уплате страховых взносов в ПФР за иностранных граждан" основным условием для начисления страховых взносов в ПФР на доход, выплачиваемый иностранному физическому лицу, является проживание этого иностранного физического лица на территории России.

Аналогично уплате взносов в ПФР происходит уплата взносов и в фонды обязательного медицинского страхования иностранными гражданами. На основании Письма ФФОМС России от 11 июля 1995 г. N 3-1146 "О правовом статусе иностранных граждан в области обязательного медицинского страхования" условием уплаты взносов на ОМС является документальное подтверждение постоянного проживания иностранного гражданина в России.

В связи с вышеизложенным считаем, что если иностранный гражданин не имеет статуса постоянно проживающего на территории России, как упоминается в письме, то как сам иностранный гражданин, так и его работодатель - фирма не будут являться плательщиками страховых взносов в ПФР и ФФОМС.

Относительно уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ страховые взносы в ФССР уплачиваются работодателями, осуществляющими прием на работу по трудовому договору.

По вопросу уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости РФ работодателем за иностранного работника сообщаем, что в соответствии с упомянутым Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ работодатели должны уплачивать страховые взносы в ГФЗР с выплат, начисленных в пользу работника, в том числе иностранного физического лица.

Что касается вопроса уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, согласно п.2 ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ставки сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц, не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений, организаций, расположенных на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Учитывая, что данный сбор входит в систему региональных налогов и сборов, конкретный порядок его исчисления и уплаты устанавливается с соблюдением норм, предусмотренных пп."г" п.1 и п.2 ст.20 вышеназванного Закона, органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

12.11.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————