Вопрос: Как правильно отразить в бухучете формирование стоимости и реализацию путевок в детский оздоровительный комплекс, находящийся на балансе предприятия? Можно ли учитывать путевки в этот комплекс на счете 56?

Ответ: Учет затрат оздоровительного комплекса, находящегося на балансе предприятия, в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, должен вестись на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету счета 29 отражаются суммы фактических затрат по содержанию комплекса, включая расходы вспомогательных производств и долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на услуги, реализованные комплексом.

При этом доля общехозяйственных расходов может определяться пропорционально доле выручки, полученной от продажи путевок, в общей сумме выручки, доле затрат на оплату труда работников комплекса в общих затратах на оплату труда либо другим методом, отраженным в учетной политике предприятия, принятой в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. Учетной политикой предприятия также может быть установлено, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет реализации продукции (в дебет счета 46).

При реализации путевок их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 29 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом доля затрат, подлежащая списанию, определяется пропорционально доле реализованных путевок в общем количестве путевок в оздоровительный комплекс.

Для учета бланков путевок следует использовать забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности", на котором такие путевки учитываются до момента их реализации по условной оценке.

Использование счета 56 "Денежные документы" для учета путевок в собственный оздоровительный комплекс, находящийся на балансе предприятия, противоречит Инструкции по применению Плана счетов, согласно которой счет 56 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.). То есть на данном счете отражаются путевки, приобретаемые предприятием у других организаций.

Бухгалтерские записи.

1. Формирование себестоимости:

Дт 29 - Кт 02 (10, 12, 23, 68, 69, 70, 71...) - формирование себестоимости услуг оздоровительного комплекса;

Дт 29 - Кт 26 отнесена доля общехозяйственных расходов, относящаяся к содержанию оздоровительного комплекса (в случае, если учетной политикой предприятия определено, что общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете отражаются в составе фактической себестоимости различных видов деятельности);

Дт 006 - оприходованы бланки путевок (по условной оценке).

2. Реализация путевок сторонним организациям и собственным работникам:

Дт 62 (73, 76) - Кт 46 - отражена задолженность сторонних организаций и собственных работников за реализованные им путевки;

Дт 46 - Кт 29 - списана себестоимость услуг оздоровительного комплекса в части путевок, реализованных сторонним организациям и своим работникам;

Дт 46 - Кт 26 - списана доля общехозяйственных расходов (в случае, если учетной политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет реализации);

Кт 006 - списаны бланки путевок, реализованных сторонним организациям и собственным работникам;

Дт 46 (80) - Кт 80 (46) - отражен финансовый результат от реализации путевок, а также

Дт 88 - Кт 46 - на сумму скидок, предоставляемых работникам за счет собственных средств предприятия.

В случае, если финансирование содержания оздоровительного комплекса осуществляется частично за счет средств Фонда социального страхования в пределах норматива по утвержденной отделением ФСС смете, на данную сумму в бухгалтерском учете производится запись:

Дт 69/ФСС - Кт 29 - отражено частичное содержание комплекса за счет ФСС.

При передаче бланков путевок филиалам их дальнейшая реализация отражается непосредственно в бухгалтерии филиала, сама передача оформляется записями в учете:

Дт 79 - Кт 29 - списана себестоимость услуг оздоровительного комплекса в части путевок, переданных филиалам;

Кт 006 - списаны бланки путевок, переданные филиалам.

11.11.1999 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————