Вопрос: Российская фирма имеет представительство на территории Казахстана. Сотрудники представительства, граждане Казахстана, включены в штат фирмы. Представительство имеет свой текущий счет, на который фирма перечисляет средства для обеспечения работы представительства (по смете расходов), в том числе и зарплату сотрудникам. Казахстанское представительство уплачивает налоги по зарплате в бюджет Казахстана. Должна ли фирма начислять и уплачивать подоходный налог в бюджет РФ и взносы в ПФР?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве.

Так как работники представительства являются резидентами республики Казахстан, их работа осуществляется там же и вознаграждение за работу они получают в представительстве, то, соответственно, получаемые ими доходы облагаются налогом в Казахстане в полном объеме и регулируются законодательством этой страны. Таким образом, начислять и уплачивать подоходный налог в бюджет РФ фирма не должна.

Что касается начислений в ПФР, то следует исходить из того, что в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" застрахованным лицом является лицо, на которое распространяется государственное пенсионное страхование, осуществляемое за счет обязательных страховых взносов, т.е. лицо, имеющее право на пенсию в соответствии с Законом РФ от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в РФ".

Согласно ст.4 Закона РФ N 340-1 право на пенсионное обеспечение имеют проживающие в Российской Федерации иностранные граждане. Так как местом жительства работников представительства является Казахстан, то права на получение пенсии на территории РФ у них не возникает, поэтому никаких начислений, по нашему мнению, производить не следует.

11.11.1999 В.Э.Космачев

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————