Вопрос: ООО расплачивалось за оказанные ему услуги простыми векселями. Векселедержатель по индоссаменту передал эти векселя третьему лицу. Через два месяца ООО погасило свои векселя, заплатив проценты, обозначенные в векселе, и затраты на их (процентов) уплату отнесло на себестоимость продукции.

Налоговый орган утверждает, что так как третье лицо не было поставщиком продукции (работ, услуг), то проценты по векселю относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Прав ли налоговый орган?

Ответ: В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, ред. от 12.07.1999), затраты на оплату процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации договор коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты исполнителю оказанных услуг был оформлен векселями, выданными заказчиком (ст.ст.815, 823 ГК РФ). Таким образом, сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за оказанные услуги организация вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг).

С передачей векселя как ценной бумаги к индоссату (лицу, которому или приказу которого передаются права по векселю) переходят все удостоверяемые им права в совокупности (ст.ст.142, 143, 146 ГК РФ). Иными словами, путем индоссамента совершается уступка права (требования) по данному векселю (п.3 ст.389 ГК).

В соответствии с правилами Гражданского кодекса (гл.24, ст.ст.142 и 146) при уступке права происходит перемена лиц в обязательстве, однако существо первоначального обязательства не изменяется. При этом к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение первоначального обязательства в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту заключения сделки, в том числе и право на получение процентов по векселю.

На основании изложенного считаем, что по отношению к векселедателю новый векселедержатель в случае уступки прав по векселю, выданному в обеспечение задолженности за оказанные услуги, будет считаться новым производителем услуг по ранее заключенному договору. Таким образом, по нашему мнению, сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за оказанные услуги организация вправе включить в себестоимость продукции (работ, услуг) независимо от того, каким (первым или последующим) векселедержателем вексель предъявлен к оплате.

Считаем, что нашу точку зрения подтверждает также действующая методология бухгалтерского учета операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

Так, согласно п.4 Письма Минфина РФ от 31.10.1994 N 142 (ред. от 16.07.1996) векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в момент выдачи векселя. В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете 31 "Расходы будущих периодов".

Каких-либо исключений из вышеуказанного порядка, в том числе и в случае передачи прав по векселю, нормативные акты по бухгалтерскому учету не устанавливают.

Согласно ст.ст.137, 138 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать в суд акты налоговых органов нормативного и ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

11.11.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————