Вопрос: Как отражается "апгрейд" персонального компьютера (замена жесткого диска) в бухгалтерском учете?

Ответ: В общепринятом понимании "апгрейд" (обновление) компьютера - это замена отдельных его элементов, приводящая к качественному изменению характеристик, например, увеличению быстродействия, расширению объема памяти и др. Таким образом, по сути это модернизация компьютера.

Указанная в вопросе операция по замене жесткого диска компьютера также является модернизацией, если приводит к улучшению его предыдущих показателей. В соответствии с п.5.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н) затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

В п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н) разъяснено, что учет затрат, связанных с модернизацией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, т.е. на счете 08 "Капитальные вложения". Согласно п.37 вышеназванных Методических указаний затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании модернизации списываются в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 87 "Добавочный капитал" (отдельный субсчет) и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Порядок отражения в бухгалтерском учете предметов, оставшихся после модернизации оборудования (например, старый жесткий диск), действующими нормативными актами не регламентирован. Принимая во внимание то, что учет затрат, связанных с модернизацией объектов основных средств, ведется с использованием счета 08 "Капитальные вложения", представляется правомерным отражение в бухгалтерском учете оставшихся после модернизации предметов по цене возможного использования или реализации по дебету счетов учета материально - производственных запасов (в данном случае по субсчету 10-5 "Запасные части") в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Обращаем также внимание на то, что п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено, что по окончании модернизации оформляется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия, согласно п.44 Методических указаний, вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).

Описанный выше вариант отражения в бухгалтерском учете замены жесткого диска применим лишь в том случае, когда компьютер числится в учете в составе основных производственных фондов. Если в момент приобретения компьютер был оприходован в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), то следует иметь в виду, что действующими нормативными актами не регламентирован порядок списания расходов при проведении модернизации МБП.

В связи с этим, на наш взгляд, представляется неправомерным увеличение стоимости МБП на сумму расходов по модернизации (реконструкции), как это предусмотрено для объектов основных средств. Вместе с тем необходимо заметить, что согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), в себестоимость реализованной продукции можно включать затраты по ремонту МБП. Таким образом, если замена жесткого диска вызвана поломкой старого диска, то эти расходы, на наш взгляд, можно отнести к ремонтным и списать на затраты.

11.11.1999 В.А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————