Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль: 30% и 38%. Ведется раздельный учет. В налоговых органах предприятие отчитывается ежеквартально. Распределение косвенных затрат по видам деятельности пропорционально объему выполненных работ производится ежемесячно при составлении бухгалтерского баланса. При проверке правильности начисления налогооблагаемой прибыли были приняты во внимание не месячные, а квартальные расчеты, произведенные работниками налоговых органов, что привело к увеличению налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: Согласно п.5.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и положениями настоящей Инструкции.

Следовательно, прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности предприятий и организаций, для целей налогообложения подлежит корректировке в соответствии с нормативными актами по налогу на прибыль.

Как следует из текста вопроса, организация не перешла на ежемесячную уплату налога по расчету от фактической прибыли, а уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период.

Согласно п.5.2 указанной Инструкции предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Отчетным периодом для Вашей организации по налогу на прибыль является квартал. Налогооблагаемая прибыль (прибыль для целей налогообложения), таким образом, рассчитывается по итогам квартала, а не каждого месяца. Следовательно, общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации должны распределяться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки, также по итогам квартала, а не каждого месяца.

На основании изложенного считаем, что в данном случае требования, предъявляемые налоговым органом к организации, соответствуют действующему законодательству.

11.11.1999 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————