Вопрос: Пунктом 13 ст.40 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Однако в ряде случаев органами регулирования естественных монополий устанавливается не фиксированная государственная цена (тариф), а только ее предельный уровень. Какую цену в этом случае следует принимать для целей налогообложения при реализации тепловой и электрической энергии в связи с положениями ст.40 НК РФ - указанную в договоре или установленную в виде предельного уровня?

Ответ: Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

Пунктом 13 ст.40 Кодекса предусмотрена специальная норма, согласно которой при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно ст.6 Федерального закона от 17.08.1995 N 147-ФЗ "О естественных монополиях" органами регулирования естественных монополий могут применяться определенные методы регулирования деятельности субъектов естественных монополий, в том числе ценовое регулирование, осуществляемое посредством определения (установления) цен (тарифов) или их предельного уровня.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" государственное регулирование тарифов осуществляется посредством установления в соответствии с принципами, изложенными в указанном Федеральном законе, экономически обоснованных тарифов на электрическую и тепловую энергию или предельного уровня указанных тарифов.

Согласно Основным положениям ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.02.1997 N 121, под регулируемой ценой понимается цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену, в том числе путем установления ее предельной или фиксированной величины.

Таким образом, если в конкретном регионе органом регулирования естественных монополий установлен нижний и (или) верхний предельный уровень цен (тарифов) на соответствующие товары (работы, услуги), то, соответственно, реализация ниже нижнего предельного уровня цен и (или) выше верхнего предельного уровня цен без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.

Одновременно отмечаем, что с введением в действие Кодекса утратил силу п.5 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предусматривавший принятие рыночных цен для целей налогообложения при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости.

Учитывая изложенное, при реализации электрической или тепловой энергии по ценам в рамках, ограниченных предельным уровнем цен (тарифов), установленным уполномоченным органом регулирования естественных монополий (ФЭК России), для целей налогообложения следует принимать цену, указанную сторонами в договоре.

05.11.1999 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————