Вопрос: Должны ли включаться в состав затрат индивидуального предпринимателя суточные в связи с деловой командировкой индивидуального предпринимателя?

Ответ: Подпунктом "д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено освобождение от подоходного налогообложения компенсационных выплат в связи со служебными командировками.

Однако следует иметь в виду, что в соответствии с правилами, установленными КЗоТ Российской Федерации и Инструкцией от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351), служебной командировкой признается поездка работника (как работающего на постоянной основе, так и совместителя) по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Поэтому к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность без образования юридического лица, положения трудового законодательства в части командировочных расходов не применяются, и суточные независимо от их размера не могут быть отнесены на затраты индивидуального предпринимателя.

В том случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет связанные с его деятельностью деловые поездки, то в состав его затрат будут включаться на основании пп."д" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по данной деловой поездке, а именно: фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, обязательные страховые сборы, комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения. То, что деловая поездка связана с осуществлением предпринимательской деятельности, необходимо также подтверждать документально - соответствующими контрактами (договорами, счетами, накладными и т.д.).

05.11.1999 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————