Вопрос: В каких случаях организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли весь убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств?

Ответ: В соответствии со ст.275.1 "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в названной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в указанной статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Согласно п.6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщик может не вести раздельный учет, а определять финансовый результат от деятельности обслуживающих производств сразу по всем объектам.

При этом в случае, если в целом по всем объектам обслуживающих производств получен убыток, но вышеуказанные условия выполняются не по всем объектам, то при отсутствии раздельного учета по отдельным объектам полученный убыток будет уменьшать только прибыль, полученную от обслуживающих производств в последующие годы.

Пример. Налогоплательщик имеет два подразделения, использующих объекты обслуживающих производств. Налогоплательщиком получен убыток от деятельности, связанной с использованием этих объектов, в размере 18 млн руб. При этом по первому объекту вышеуказанные условия не выполняются. Рассмотрим два возможных варианта учета финансового результата от деятельности указанных объектов.

Вариант 1. Налогоплательщик не ведет раздельный учет, а определяет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств сразу по всем объектам. Соответственно, определить убыток по конкретному объекту не представляется возможным. В связи с этим убыток в размере 18 млн руб. будет уменьшать только прибыль, полученную от обслуживающих производств в последующие годы.

Вариант 2. Налогоплательщик ведет раздельный учет и определяет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств по каждому объекту. Получены следующие результаты: 1-й объект - убыток 8 млн руб., 2-й объект - убыток 10 млн руб. В связи с этим убыток в размере 8 млн руб. (18 - 10) будет уменьшать только прибыль, полученную от обслуживающих производств в последующие годы.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

23.11.2004

————