Вопрос: 1. Наше предприятие осуществляет оптовую торговлю ТНП. По договору комиссии мы выступаем комитентом и просим комиссионера реализовать наши товары через магазин третьим лицам, т.е. населению. Право собственности на товар не переходит. Каков порядок применения НДС? Должно ли наше предприятие реализацию товаров по данному договору комиссии учитывать для налогообложения как розничный товарооборот?

2. Должен ли комитент, реализующий товары населению через посредника (комиссионера), выписывать счет - фактуру комиссионеру?

3. Вправе ли наше предприятие для целей обложения налогом на имущество уменьшать балансовую стоимость товаров, переданных комиссионеру для реализации в розницу и учитываемых на сч.45 по цене приобретения, включающей НДС, на сумму НДС по этим товарам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 ноября 1999 г. N 04-03-05

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров по договорам комиссии и по вопросу исчисления налога на имущество Департамент налоговой политики сообщает.

По первому вопросу.

Согласно п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в том случае, если оптовые организации (предприятия), занимающиеся продажей товаров, реализацию своих товаров осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители. Оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, у комитента или доверителя является стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость.

По второму вопросу Вашего письма сообщаем, что согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108) плательщики налога на добавленную стоимость, в том числе реализующие товары по договорам комиссии, при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг обязаны оформлять счета - фактуры. В связи с этим при передаче комитентом комиссионеру товаров по договорам комиссии счета - фактуры составляются в общеустановленном порядке.

По третьему вопросу Вашего письма сообщаем следующее.

Согласно п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) предприятия розничной торговли стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы по данному налогу без налога на добавленную стоимость.

Предприятия оптовой торговли, по нашему мнению, для целей исчисления налога на имущество вправе уменьшать балансовую стоимость товаров, переданных комиссионеру для реализации в розницу и учитываемых на счете 45 "Товары отгруженные" по цене приобретения, включающей налог на добавленную стоимость, на сумму данного налога по этим товарам аналогично порядку исключения налога на добавленную стоимость, предусмотренному при включении в налогооблагаемую базу остатков по счету 41 "Товары".

03.11.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————