Вопрос: НПО в течение ряда лет осуществляет расходы на НИОКР в целях создания новых изделий и совершенствования применяемых технологий.

Разработка некоторых тем занимает длительное время. В июле 2003 г. был подписан акт приемки-передачи НИОКР и дано положительное заключение по теме, затраты по которой собирались с 1999 г.

Можно ли при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включить в состав прочих расходов расходы на НИОКР, осуществленные организацией в 1999 - 2003 гг.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/139

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторских работ и сообщает следующее.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, определенном ст.262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Указанные расходы после завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном указанной статьей, равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяются путем суммирования всех расходов налогоплательщика в течение периода осуществления подобных работ по определенному договору (теме). При этом Кодекс не устанавливает сроков, ограничивающих возможность учета при налогообложении налогом на прибыль организаций указанных расходов.

Вместе с тем если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 Кодекса.

Также обращаем внимание на то, что указанные расходы должны соответствовать общим критериям, содержащимся в п.1 ст.252 Кодекса, в частности, результаты данных разработок должны использоваться в производственной деятельности организации.

Учитывая изложенное, расходы, осуществленные организаций в 1999 - 2003 гг. на научно-исследовательские и опытно-конструкторских разработки, могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль организаций в порядке, предусмотренном Кодексом, при наличии первичной документации, подтверждающей осуществление указанных расходов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.11.2004

————