Вопрос: В каком порядке следует уплачивать НДС обособленным подразделениям организации с сумм арендной платы в отношении имущества, арендуемого у органов государственной власти?

Ответ: В соответствии со ст.143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Согласно п.3 ст.161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Пунктом 4 ст.173 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст.161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

В силу п.4 ст.164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, при перечислении арендодателю (органам государственной власти) арендной платы за арендуемое имущество, указанной в договоре с учетом НДС, арендатор, являющийся налоговым агентом, из общей суммы арендной платы с учетом НДС должен исчислить НДС по налоговой ставке 18/118.

Учитывая, что п.23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст.175 НК РФ исключена, обязанности по исчислению и уплате НДС за обособленные подразделения, являющиеся арендаторами указанного имущества, возлагаются на организацию, которая производит уплату налога по месту ее учета в налоговом органе.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

22.11.2004

————