Вопрос: В контракте на поставку иностранной фирмой оборудования предусмотрено также оказание российскому предприятию услуг по монтажу и обучению персонала. Может ли российское предприятие включить в стоимость оборудования НДС, удержанный из средств, перечисляемых иностранной организации?

Ответ: Если в спецификации к контракту, кроме стоимости оборудования, отдельной строкой указана стоимость предоставления услуг по его монтажу и обучению персонала, в соответствии с пп."б" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации таких услуг признается место их фактического осуществления.

Поэтому стоимость вышеназванных услуг, оказанных иностранным юридическим лицом - нерезидентом на территории России, включается у российского предприятия - покупателя в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, является частью стоимости оказанной услуги и удерживается из средств, перечисляемых иностранной компании.

В соответствии с п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по основным средствам, вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится.

Поэтому сумма налога на добавленную стоимость, удержанная из средств, перечисляемых иностранной организации за услуги по монтажу и обучению персонала, относится на увеличение стоимости оборудования как часть стоимости этих работ, оговоренной в контракте на приобретение оборудования, без возмещения из бюджета.

25.10.1999 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————