Вопрос: 1. Согласно заключенному договору комиссии ООО (комиссионер) имеет право привлечь субкомиссионера и заключить с ним агентский договор.

ООО заключил такой договор с субкомиссионером с уплатой ему 2% от стоимости реализованного товара.

Право собственности сохраняется за комитентом.

Комиссионер и субкомиссионер участвуют в расчетах. При получении извещения от субкомиссионера о получении им выручки за реализованный товар комиссионер начисляет налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилфонда.

Что является базой для исчисления этих налогов?

2. Российская организация закупила товар у белорусской фирмы. В счете - фактуре, выписанном белорусским поставщиком, сумма НДС составляет менее 20% от стоимости товара. Каков порядок зачета НДС у российской организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 октября 1999 г. N 04-05-11/93

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.

1. В соответствии со ст.ст.1005 "Агентский договор" и 1011 "Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии" Гражданского кодекса Российской Федерации к агентским соглашениям применяются правила, предусмотренные гл.49 "Поручение" или гл.51 "Комиссия" данного Кодекса. В связи с этим в целях налогообложения агентский договор считается договором на оказание посреднических услуг.

Согласно п.21.4 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемый на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Выручкой для посреднического предприятия являются все средства, поступающие от принципала за услуги, оказываемые ему в соответствии с агентским договором, и расходуемые на исполнение договора, в том числе и оплата услуг сторонних организаций в целях исполнения данной сделки, что не уменьшает налоговую базу посредника.

Учитывая изложенное, если по агентскому договору деятельность агента связана с выполнением каких-либо работ или оказанием услуг, то в оборот, облагаемый у агентов налогом на пользователей автомобильных дорог, включается вся сумма денежных средств, полученных от принципала.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует исчислять налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

2. Согласно действующему порядку применения налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ (за исключением товаров, ввозимых организациями розничной торговли, общественного питания и для аукционной продажи), налог на добавленную стоимость на издержки производства и обращения российского налогоплательщика не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров (работ, услуг), то есть принимается к зачету (возмещению) при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

Однако согласно действующему на территории Республики Беларусь законодательству по налогу на добавленную стоимость объектом обложения этим налогом является стоимость, которую предприятие (как в сфере производства, так и в сфере обращения) добавляет к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг. В связи с этим к зачету у российского налогоплательщика в общеустановленном порядке принимается оплаченная сумма налога, которая составит менее 20 процентов от размера оплаты за приобретаемые товары.

25.10.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————