Вопрос: Акционерное общество сдало в аренду имущество своему дочернему обществу. Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль у арендодателя в случае безвозмездной передачи арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества?

Ответ: Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории РФ, созданные в соответствии с указанным Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории РФ - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего или зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором РФ.

Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (п.2 указанной статьи).

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу п.1 ст.623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п.2 указанной статьи).

Пунктом 8 ст.250 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (последний абзац указанного подпункта).

Таким образом, доход акционерного общества (арендодателя) в виде безвозмездно полученных от дочернего общества (арендатора) неотделимых улучшений арендованного имущества объектом налогообложения по налогу на прибыль не признается на основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, поскольку уставный капитал передающей стороны (дочернего общества) более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей стороны (акционерного общества).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

22.11.2004

————