Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы акционерного общества на оплату услуг банка, связанные с перечислением дивидендов на банковские счета акционеров?

Ответ: В соответствии с пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Кроме того, согласно пп.15 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

В разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что расходы, связанные с производством и реализацией, за исключением расходов, отнесенных к соответствующим элементам, описанным в разд.5.1, 5.2, 5.3 указанных Методических рекомендаций, относятся к прочим расходам (ст.264 НК РФ). Иные расходы, осуществленные налогоплательщиком, не являющиеся расходами, связанными с производством и реализацией, но отвечающие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, являются внереализационными (ст.265 НК РФ).

При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами. При этом в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (п.13 разд.5.4 указанных Методических рекомендаций).

В силу п.3 ст.5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитывая, что согласно п.2 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), расходы акционерного общества на оплату услуг банка, связанные с перечислением дивидендов на банковские счета акционеров, признаются необоснованными, поскольку они не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). В связи с изложенным указанные расходы не учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли на основании п.49 ст.270 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

22.11.2004

————