Вопрос: Следует ли индивидуальному предпринимателю самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, не связанных с осуществлением его предпринимательской деятельности, а именно в случае сдачи в аренду организации квартиры?

Ответ: В соответствии со ст.207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями подразумеваются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Подпунктом 4 п.1 ст.208 НК РФ установлено, что для целей гл.23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

В силу п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл.23 НК РФ налоговыми агентами.

Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель в отношении доходов, не связанных с его предпринимательской деятельностью, является физическим лицом, уплачивающим НДФЛ. При этом индивидуальному предпринимателю самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от сдачи в аренду организации квартиры, не следует, поскольку обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию-арендатора, которая признается налоговым агентом. Указанная организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы арендной платы при ее фактической выплате.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

22.11.2004

————