Вопрос: Научная организация, выполняющая научные работы по хозяйственным договорам, для выполнения одного из этапов этих работ привлекла соисполнителя. Соисполнитель не является учреждением науки или образования и при оформлении договора на выполнение одного из этапов научной работы включил в цену этой работы сумму НДС. Однако научная организация, привлекшая соисполнителя для выполнения работ, отказывается оплачивать ему сумму НДС, ссылаясь на то, что на основании Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" от уплаты НДС освобождаются как головные организации, занятые выполнением научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, так и их соисполнители. Правомерно ли научная организация отказывается оплачивать НДС соисполнителю?

Ответ: Согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) реализация товаров (работ, услуг) подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке. Исключением являются товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 ст.5 этого Закона, реализация которых осуществляется в льготном налоговом режиме.

В соответствии с порядком, предусмотренным пп."м" п.1 ст.5 вышеуказанного Закона, реализация непосредственно научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, выполненных учреждениями науки или образования на основе хозяйственных договоров, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом "м" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено налоговое освобождение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, выполняемых по хозяйственным договорам учреждениями науки и образования, являющимися как головными организациями, так и их соисполнителями. Таким образом, как головные организации, так и их соисполнители должны быть отнесены в установленном порядке к учреждениям науки или образования. При отнесении организаций или учреждений к числу учреждений науки или образования следует руководствоваться, соответственно, ст.5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно - технической политике" и Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом изменений и дополнений).

Следовательно, требования, предъявленные соисполнителем (не являющимся учреждением науки или образования) одного из этапов научной работы (выполняемой по хозяйственным договорам) к научной организации об оплате налога на добавленную стоимость, являющегося частью стоимости выполненных работ, являются правомерными и полностью соответствующими действующему налоговому законодательству.

Отказ научной организации оплачивать сумму НДС соисполнителю в этом случае является неправомерным.

11.10.1999 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

II ранга

————