Вопрос: Согласно п.2.4 Инструкции ГНС России от 10.08.1995 N 37 отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества предприятия и от их безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" такого положения не содержит.

В связи с тем, что согласно п.2 ст.4 Налогового кодекса РФ инструкции Госналогслужбы России не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, подлежит ли применению после 01.01.1999 п.2.4 вышеназванной Инструкции?

Ответ: Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" является нормативным правовым актом (зарегистрирована в Минюсте России) и принята в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон).

При определении прибыли от реализации основных фондов для целей налогообложения необходимо руководствоваться п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 (с изменениями и дополнениями), действующей в настоящее время.

Согласно абзацу третьему п.2.4 указанной Инструкции отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества предприятия в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п.1 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными указанной статьей.

При реализации основных фондов и иного имущества предприятия в соответствии с п.4 ст.2 Закона для целей налогообложения учитывается только прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, определяемая в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Возможность уменьшения валовой прибыли на сумму убытков, полученных от реализации основных фондов, Законом не предусмотрена.

Безвозмездная передача основных фондов согласно п.6 ст.2 Закона относится к внереализационным операциям.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, включение убытков от безвозмездной передачи основных фондов в состав внереализационных расходов не предусмотрено.

В соответствии с вышеизложенным при определении налогооблагаемой базы учитывается только прибыль, полученная предприятием от реализации основных фондов и имущества, а следовательно, отрицательный результат от их реализации или от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, положения п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 соответствуют Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не изменяют и не дополняют его и не противоречат положениям ст.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

07.10.1999 О.Б.Жукова

Советник налоговой службы

III ранга

————