Вопрос: Абзац 2 п.1 ст.54 НК РФ устанавливает для организаций специальное правило по внесению исправлений в налоговую базу. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, все исправления вносятся в период совершения ошибки. Однако отсутствуют требования к форме и способу исправления ошибок.

Обязан ли налогоплательщик составить новую налоговую декларацию по налогу на прибыль за тот период, при определении итогов которого было выявлено искажение в определении налоговой базы?

Как выявленные ошибки должны отражаться в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу внесения изменений в налоговую декларацию и сообщает следующее.

В соответствии со ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем отчетном (налоговом) периоде перерасчет налоговых обязательств производится налогоплательщиком в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства периода, в котором обнаружена ошибка (искажение).

Производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате исправления допущенных ошибок за прошедшие налоговые периоды.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет налогооблагаемая база по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде увеличивается.

В связи с этим следует в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", утвержденной Приложением N 11 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37, по свободной строке 4.24 отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7 (как уменьшение налогооблагаемой прибыли) отразить прибыль прошлых лет, выявленную и отражаемую в бухгалтерском учете в текущем периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль в периоде совершения ошибки в соответствии со ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации.

30.09.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————