Вопрос: В связи со вступлением в силу Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, подписанной в г.Москве 18.10.1996 и ратифицированной 28.04.1997 Законом РФ N 74-ФЗ (доведено Письмом ГНС РФ N ВГ-6-06/856 от 11.12.1997), просим сообщить, считаются ли в целях налогообложения работы, выполняемые резидентом РФ в Республике Казахстан, экспортными?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 1999 г. N 04-06-05

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, подписанная 18 октября 1996 г. и вступившая в силу 29 июля 1997 г., применяется только в отношении прямых налогов, т.е. налогов на прибыль (доходы) и на имущество, и не затрагивает вопросов косвенного налогообложения.

Что касается отнесения для целей налогообложения выполненных российским предприятием в Казахстане работ к экспортным, то следует отметить, что среди актов налогового законодательства лишь Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" содержит перечень работ и услуг, которые для целей налогообложения считаются экспортируемыми.

Согласно п.14 Инструкции N 39 работы и услуги, реализованные покупателям, находящимся на территории государств - участников СНГ, признаются экспортируемыми только в случае оказания услуг (работ) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ.

Также сообщаем, что в соответствии с Законом Республики Казахстан от 31 декабря 1996 г. N 60-1 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" с 1 января 1997 г. в Казахстане действует порядок, согласно которому налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, находящимся на территории государств - участников СНГ, в том числе Российской Федерации, к возмещению не принимается, а относится на издержки производства и обращения.

Доводим также до Вашего сведения, что проектом второй части Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Государственной Думой в первом чтении, предусмотрена норма, согласно которой товары, экспортируемые за пределы Российской Федерации, освобождаются от налога на добавленную стоимость и акцизов и, соответственно, облагаются этими налогами при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом исключений для хозяйствующих субъектов Казахстана не предусмотрено.

30.09.1999 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————