Вопрос: Применяется ли порядок исчисления налога на добавленную стоимость, предусмотренный п.19 Инструкции ГНС от 11.10.1995 N 39, к организации - оптовику, приобретающей эти товары у импортера для последующей реализации?

Ответ: В соответствии с п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов на таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Из приведенной нормы Инструкции следует, что содержащийся в ней порядок исчисления налога применяется организациями, осуществляющими оптовую торговлю ввозимыми на территорию Российской Федерации товарами, освобожденными от обложения НДС при таможенном оформлении.

Согласно Постановлению Госкомстата Российской Федерации от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий" под оптовой торговлей понимается перепродажа (продажа без видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или другим профессиональным пользователям или другим оптовым торговцам.

Кроме того, учитывая, что под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара, учитываемого на счете 41 "Товары", в качестве торговой деятельности может рассматриваться и продажа товаров, прошедших предпродажную подготовку (упаковку, переупаковку, дробление партии и т.д.).

Таким образом, порядок, изложенный в п.19 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", могут применять организации, реализующие оптом ввозимые на территорию Российской Федерации товары, освобожденные при таможенном оформлении от обложения налогом на добавленную стоимость, как без видоизменения, так и прошедшие предпродажную подготовку, т.е. осуществляют или продажу, или перепродажу импортируемых товаров.

При последующей оптовой продаже (перепродаже) на территории Российской Федерации этих товаров (приобретенных у российских предприятий - импортеров) исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с п.2 ст.7 Закона от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", которым установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

27.09.1999 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————