Вопрос: В связи с разногласиями в толковании порядка начисления налогов при формировании уставного капитала акционерного общества просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Является ли эмиссионным доходом разница от продажи собственных акций коммерческой организации, созданной в форме ЗАО, при первичном размещении по цене выше номинала?

2. Является ли объектом налогообложения НДС и налогом на прибыль эмиссионный доход, полученный в виде превышения фактического вклада учредителя над размером его доли в уставном капитале (доход, полученный от продажи акций выше номинальной стоимости)?

Принимается ли к возмещению из бюджета сумма НДС, выделенная в счетах - фактурах учредителем, при оплате акций товаром при покупке акций выше их номинальной стоимости?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 сентября 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.

1) Согласно п.1 ст.36 гл.IV Закона Российской Федерации от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) оплата акций при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости.

2) В связи с неясностью изложенной ситуации дать однозначные ответы не представляется возможным.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Таким образом, доход, полученный от продажи акций выше их номинальной стоимости, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Если имущество (товар) передается акционерному обществу в виде оплаты за акции, следует исходить из того, что согласно пп."б" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). При этом согласно пп."в" п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В случае обмена акций общества на товар следует исходить из положений пп."ж" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), которым определено, что от этого налога освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком - организацией по товарам, обмененным на акции, принимаются к возмещению (засчитываются) после их оприходования и при наличии счетов - фактур поставщиков (учредителей).

23.09.1999 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————