Вопрос: Комбинат питания продает населению тесто через фирменный магазин. При его изготовлении используются продукты, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 и 20 процентов. По какой ставке и в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость при реализации теста?

Ответ: При реализации комбинатом питания населению продукции собственного производства (теста) через магазин, не являющийся самостоятельными плательщиком налога на добавленную стоимость, т.е. не имеющий банковских счетов (текущих, расчетных, корреспондентских), на которых аккумулируются денежные средства от реализации товаров, и сдающий выручку от реализации в кассу комбината, оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", должен определяться в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.

При этом следует иметь в виду, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 с учетом последующих изменений и дополнений) учет поступления и использования продуктов на производстве (кухне) и выпуск продукции ведется исходя из стоимости сырья (с учетом НДС), израсходованного на производство блюд. Калькуляционная стоимость блюд (продукции собственного производства) в регистрах бухгалтерского учета не отражается.

Поэтому сумма налога на добавленную стоимость в этом случае исчисляется к облагаемому обороту, определенному применительно к стоимости продуктов, использованных в процессе производства, по соответствующим расчетным ставкам 16,67 и 9,09 процента.

При реализации теста через магазин, самостоятельно реализующий товары и выполняющий обязанности комбината питания по уплате налога на добавленную стоимость применительно к оборотам по реализации, возникающим по месту осуществления его хозяйственной деятельности, оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется в виде разницы между ценами реализации товара (теста) и ценами, указанными комбинатом питания при его передаче. Сумма налога на добавленную стоимость в этом случае исчисляется по ставке 16,67 процента.

При реализации теста через магазин, являющийся самостоятельным юридическим лицом, определение облагаемого оборота и исчисление суммы налога производится в порядке, применяемом магазинами, самостоятельно реализующими товары.

15.09.1999 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————