Вопрос: Между предпринимателем без образования юридического лица и юридическим лицом в 1998 г. заключен договор займа денежных средств, в соответствии с которым предприниматель - займодавец передает в собственность организации - заемщику денежные средства на срок, установленный договором, с условием ежемесячного получения процентов на сумму займа. В 1999 г. предприниматель в установленные законодательством сроки подал в налоговый орган декларацию о доходах за 1998 г., в которой он уменьшил свой налогооблагаемый доход на сумму предоставленного им юридическому лицу займа. Налоговым органом признано такое занижение налогооблагаемой базы неправомерным. Права ли в данном случае налоговая инспекция?

Ответ: Да, права, поскольку объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, при этом п.42 разд.IV Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что в состав затрат включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.

Учитывая, что кредитные операции, требующие наличия специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности такого рода, не являлись предметом предпринимательской деятельности данного налогоплательщика, заключенный им договор займа денежных средств, в котором он выступает в качестве займодавца, не является основанием для уменьшения его налогооблагаемого дохода за 1998 г.

Кроме того, ст.810 Гражданского кодекса РФ предусмотрена обязанность заемщика возвратить сумму займа займодавцу и уплатить проценты за пользование займом, и уже только в силу этого рассматривать предоставление займа как расход займодавца неправомерно.

Таким образом, предприниматель без образования юридического лица, как и любой гражданин, вправе по своему усмотрению распорядиться денежными средствами, оставшимися у него после уплаты установленных законодательством налогов и сборов, поскольку эти средства являются личным доходом физического лица.

15.09.1999 Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

————