Вопрос: ОАО по решению суда списана дебиторская задолженность за выполненные строительно - монтажные работы за счет сч.80. Уменьшена задолженность по сч.62. При расчете налогооблагаемой прибыли этот долг был учтен. Верно ли это? Учетная политика для целей налогообложения - по оплате. Каков при этом порядок применения НДС, налога на пользователей автодорог и налога на содержание объектов жилого фонда?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 сентября 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу правильности отражения списанной дебиторской задолженности и сообщает.

В связи с неясностью изложенной ситуации (судом не может быть вынесено решение о списании дебиторской задолженности) дать однозначный ответ по налогу на прибыль не представляется возможным.

Вместе с тем сообщаем, что согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), для целей налогообложения в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Такой порядок применяется, если он не противоречит Указу Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (с учетом изменений и дополнений), согласно которому неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки по истечении 4 месяцев.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно установленному порядку он уплачивается в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за отчетный период, в котором списывается дебиторская задолженность. Суммы денежных средств, полученные организацией - кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При этом п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Если учетная политика предприятия установлена "по оплате", то налог на пользователей автомобильных дорог следует исчислять от фактически поступивших на расчетный счет или в кассу предприятия денежных средств в счет оплаты отгруженных товаров. При списании дебиторской задолженности на убытки налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется.

Аналогичный подход применяется при исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

15.09.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————